1.8. Учетная политика
Учетная политика - это документ, который отражает принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета.
Учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения разрабатывает главный бухгалтер организации, а утверждает - руководитель. Учетную политику оформляют организационно-распорядительным документом - приказом или распоряжением.
В начале каждого года организация новую учетную политику может не утверждать. Если есть необходимость, в нее можно внести изменения. Однако есть случаи, когда фирма это сделать обязана. В п. 16 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н) указаны такие случаи. Это возможно, если:
- изменилось законодательство;
- произошла реорганизация или смена собственника организации;
- организация сменила вид деятельности;
- организация создала обособленное подразделение.
Изменения, внесенные в учетную политику, должны быть также отражены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. А применять дополненную или измененную учетную политику организация должна с 1 января следующего финансового года.
Вновь созданные компании обязаны разработать бухгалтерскую учетную политику до первой сдачи бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Применять ее они должны из года в год.
Учетную политику для целей налогообложения организация вправе изменять ежегодно, если она пришла к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета.
Лучше всего разработать единую учетную политику и для бухгалтерского, и для налогового учета.
Варианты формирования отдельных разделов учетной политики для туристической фирмы
|
Разделы учетной политики |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
1 |
2 |
3 |
|
Учетные документы и регистры |
Организация может самостоятельно разработать бланки первичных документов, для которых унифицированные формы не утверждены |
В качестве регистров налогового учета могут использоваться: - регистры - налоговые регистры, - регистры, |
|
Амортизация основных средств |
Организация может выбрать один из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01): - линейный; - уменьшаемого - списания стоимости - списания стоимости Кроме того, необходимо установить лимит списания стоимости "малоценных" основных средств. Максимальная сумма 20 000 руб. |
Амортизация начисляется линейным или нелинейным способом До 10 процентов стоимости купленных основных средств организация вправе списать единовременно в первый месяц начисления амортизации |
|
Амортизация нематериальных активов |
Амортизацию можно начислять одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000): - линейный; - способ уменьшаемого - пропорционально В учетной политике нужно указать, как организация будет |
Амортизация начисляется линейным или нелинейным способом |
17
|
|
учитывать сумму амортизации: на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" или же по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" |
|
|
Порядок распределения накладных расходов |
Если турфирма занимается организацией различных видов отдыха, то она должна распределять накладные расходы между ними согласно одному из выбранных способов. Сделать это, например, можно: - пропорционально - пропорционально |
Накладные расходы списываются в уменьшение налогооблагаемого дохода либо в периоде, когда они возникли (при методе начисления), либо в периоде их оплаты (при кассовом методе) |
|
Учет общехозяйственных расходов |
Общехозяйственные расходы в конце отчетного периода могут быть: - списаны в дебет - распределены на |
В налоговом учете большинство общехозяйственных расходов можно признать косвенными, то есть они уменьшают налогооблагаемый доход в том отчетном периоде, когда они были осуществлены |
|
Порядок списания расходов будущих периодов |
Расходы будущих периодов можно списывать следующими способами: - равномерно в течение - пропорционально - иным способом |
Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся, равномерно (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ) |
|
Проценты по кредитам и займам |
В расходы включается вся сумма процентов |
Проценты по кредитам и займам нормируются (ст. 269 Налогового кодекса РФ). При этом фирма имеет возможность выбрать вариант нормирования (исходя из среднего уровня процентов по аналогичным заемным обязательствам или исходя из ставки рефинансирования) |
|
Резервы по |
Расчет суммы резерва |
Порядок создания резерва |
|
сомнительным |
не регламентирован. |
зависит от срока |
|
долгам |
Его организация |
возникновения |
|
|
утверждает |
задолженности (ст. 266 |
|
|
самостоятельно |
Налогового кодекса РФ) |
|
Способ списания |
Можно применять один |
Можно применять такие |
|
финансовых |
из следующих методов |
методы (п. 9 ст. 280 |
|
вложений |
(ПБУ 19/02): |
Налогового кодекса РФ): |
|
|
- по стоимости |
- по стоимости единицы; |
|
|
единицы; |
- метод ФИФО; |
|
|
- по средней |
- метод ЛИФО |
|
|
первоначальной |
|
|
|
стоимости; |
|
|
|
- метод ФИФО |
|
Варианты формирования отдельных разделов учетной политики для целей налогообложения
|
Разделы учетной политики |
Варианты учета |
|
Метод учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль |
Доходы и расходы можно учитывать методом начисления или кассовым методом. Применять кассовый метод могут те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ) |
|
Авансовые платежи по налогу на прибыль |
Статья 286 Налогового кодекса РФ предусматривает два способа расчета ежемесячных авансовых платежей: исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц или из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал |
|
Уплата налога на прибыль организациями, у которых есть обособленные подразделения |
Часть налога, уплачиваемая в региональный бюджет, должна распределяться между головным отделением и обособленными подразделениями. Для этого надо определить показатель, используемый при расчете. Это может быть: - среднесписочная численность работников; - сумма расходов на оплату труда. |
|
Раздельный учет |
Если турфирма осуществляет деятельность в сфере выездного туризма, она должна организовать раздельный учет выручки по облагаемым и не облагаемым НДС услугам. Порядок организации раздельного учета необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения |
Образец приказа об учетной политике
Туристическая фирма ЗАО "Эллада"
Приказ об учетной политике на 2007 год
от 1 января 2007 г. N 1
Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2007 г. (прилагается).
1. Порядок ведения учета в организации
1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет штатная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.
19
1.2. Организация использует рабочий План счетов (Приложение N 1 к настоящему Приказу), разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
2. Учетные документы и регистры
2.1. Хозяйственные операции в бух галтерском учете оформляются типовыми первичными документами, а по операциям, для которых типовые формы не предусмотрены, - с использованием бланков, разработанных предприятием самостоятельно (Приложение N 2 к настоящему Приказу).
2.2. Налоговый учет ведется в регист рах , разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим Приказом (Приложение N 3).
2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.
3. Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация расчетов проводится по итогам каждого квартала, а также в случаях,
предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств провод ится раз в три года.
4. Метод учета доходов и расходов В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
5. Уровень существенности Уровень существенности в бухгалтерском учете равен пяти процентам.
6. Учет основных средств 6.1. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется
линейным методом.
7. Учет нематериальных активов
7.1. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.
7.2. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
8. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к
которому они относятся.
9. Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При
этом в бухгалтерском учете сумма резерва рассчитывается по правилам, предусмотренным в ст. 266 Налогового кодекса РФ.
10. Авансовые платежи по налогу на прибыль
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного
налога на прибыль за прошлый квартал.
Приложения к учетной политике:
Приложение N 1 "Рабочий план счетов".
Приложение N 2 "Первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы".
Приложение N 3 "Регистры налогового учета".
Директор ЗАО "Эллада" Петров (Петров А.Т.)
