3.2.1. Импорт туристских услуг
Значительная часть туристического обслуживания приходится на долю зарубежных фирм, непосредственно оказывающих услуги, входящие в тур, сформированный российским туроператором (например, услуги по проживанию, трансферу, экскурсионная программа в стране пребывания).
Данные услуги относятся к импортируемым, то есть попадают под действие Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Оплата услуг зарубежному партнеру
Чтобы оплатить услуги иностранной фирмы, нужно купить иностранную валюту. Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки. Перед тем как выполнить распоряжение на покупку валюты, банк потребует оформленный паспорт сделки (ПС).
Форма этого документа содержится в Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И.
Порядок оформления ПС на услуги имеет свои особенности. Например, если фирма оплачивает уже оказанные услуги, банк при подготовке паспорта сделки потребует акт сдачи-приемки оказанных услуг.
Кроме того, нередко услуги оплачиваются только по счету, то есть без оформления внешнеэкономического контракта.
В этом случае заполнять ПС следует по данным счета. Поэтому когда зарубежный контрагент будет выставлять счет за оказанные услуги, в счете должны быть указаны все реквизиты, необходимые для оформления паспорта:
- дата оформления;
- сумма сделки;
- наименование услуги;
- срок, в течение которого счет должен быть оплачен, и т.д. После предоставления в банк паспорта сделки банк купит валюту и зачислит ее на валютный
счет турфирмы. После этого турфирма может рассчитаться со своим иностранным партнером.
Внимание! Если в контракте предусмотрена предварительная оплата услуг, то необходимо четко следить за сроками исполнения обязательств. Если иностранный партнер вовремя не выполнил свои обязательства по сделке, то фирма должна потребовать от него возврата аванса (п. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ).
В противном случае на фирму будет наложен штраф, сумма которого составит от 3/4 до 100% от суммы не возвращенного в срок аванса (п. 5 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
В бухгалтерском учете операции по покупке валюты для расчета за услуги, оказанные иностранным партнером, проводятся и отражаются следующим образом:
Дебет 57 Кредит 51
- перечисленные деньги на покупку валюты; Дебет 52 Кредит 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет фирмы; Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)
- удержано вознаграждение банка за покупку валюты. В свою очередь, банк может купить валюту, чтобы продать ее фирме по курсу, не
совпадающему с курсом ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс покупки валюты меньше, чем курс, по которому банк купил для турфирмы валюту, то возникшую разницу отражают следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 57
- отражена разница межд у курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального
банка РФ.
Разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк приобретает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому банк купил для турфирмы валюту, то возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:
Дебет 57 Кредит 91.1
- отражена разница между курсом покупки и официальным курсом Центрального банка РФ;
Дебет 60-1 Кредит 52
- оплачены услуги иностранного партнера.
Посреднический договор с иностранным партнером
Российская турфирма может реализовывать турпакеты или отдельные услуги, оказываемые зарубежными компаниями, на основании посреднических договоров, получая за это вознаграждение.
Внимание! В данном случае речь идет о том, что турфирма оказала иностранной компании определенные услуги. Если порядок удержания вознаграждения за услуги в контракте не оговорен, то у турфирмы может возникнуть ответственность за незачисление валютной выручки за оказанные услуги на счета в уполномоченных банках - административный штраф в размере от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках (п. 4 ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Для недопущения этого рекомендуем включать в текст договора с иностранным партнером пункт о том, что турфирма удерживает свое вознаграждение самостоятельно и в рублях из денежных средств, которые она получила от клиента в пользу иностранного партнера.
Подпункт 5 п. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ позволяет физическим лицам, гражданам и налоговым резидентам РФ осуществлять переводы денежных средств в пользу нерезидентов без открытия счетов в российских банках. Указанием ЦБ РФ (от 30 марта 2004 г. N 1412-У) установлено, что при осуществл ении валютных операций физлицо - резидент РФ имеет прав о перевести из РФ без открытия банковского счета в уполномоченном банке иностранную валюту или валюту РФ в сумме, не превышающей в эквиваленте 5000 долл. США.
Таким образом, турфирма-посредник может и не участвовать напрямую в расчетах между клиентами и иностранным партнером, при этом клиент может самостоятельно перевести денежные средства в счет оплаты за предоставленные иностранным партнером ему услуги.
В этом случае иностранный оператор должен перечислить турфирме ее вознаграждение на ее валютный счет.
В учете фирмы при поступлении денег должна быть сделана следующая проводка:
Дебет 52 Кредит 62 (76)
- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.
Транзитный валютный счет не подлежит регистрации в налоговой инспекции (Постановления
ФАС СЗФО от 12 марта 2001 г. по делу N А56-31054/00, от 18 июня 2001 г. по делу N А56-28613/00 и от 27 августа 2002 г. по делу N А56-9490/02).
Обратите внимание: изменением, внесенным в Инструкцию ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И, с 7 мая 2006 г. отменено требование обязательной продажи части валютной выручки (Указание ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. N 1676-У). До отмены данного требования норматив обязательной продажи валютной выручки составлял 10%.
