3.2.2. Турфирма - налоговый агент
Налоговый кодекс РФ устанавливает случаи, когда организация должна выступить в качестве налогового агента, то есть удержать налог из дохода, причитающегося другой компании или физическому лицу, и уплатить его в бюджет.
От обязанностей налогового агента не освобождены даже те фирмы, что перешли на упрощенную систему налогообложения. Российские турфирмы, приобретая услуги у иностранных партнеров, которые не состоят на учете в налоговых органах, могут быть признаны налоговыми агентами.
За неисполнение или ненадлежащие исполнение своих обязанностей налоговый агент может быть привлечен к ответственности (п. 5 ст. 24 Налогового кодекса РФ). Правда это относится лишь к тем случаям, когда иностранная фирма оказывает услуги, местом реализации которых является территория России (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). А чтобы определить, что будет считаться местом реализации услуг, необх одимо обратиться к пп . 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ: территория РФ признается местом реализации туристских услуг, если они оказаны непосредственно на территории страны.
Если турфирма приобретает у иностранных партнеров услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию туристов з
а рубежом, то удерживать со своего партнера НДС не нужно.
Что касается авиаперевозок, то согласно п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ территория РФ не признается местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке воздушным или водным транспортом, только есл и перевозка осуществляется между портами, находящимися в пределах территории РФ.
Если же один из аэропортов (морских или речных портов) находится за пределами РФ, то местом реализации транспортных услуг будет являться территория РФ. А это значит, что если у иностранной компании нет представительства на территории РФ, то турфирма обязана осуществить обязанность налогового агента и самостоятельно удержать и уплатить в бюджет НДС со стоимости услуг, оказанных иностранным партнером.
Правда, если один из пунктов (отправления или назначения) находится за пределами РФ, а перевозка оформлена едиными международными перевозочными документами, НДС исчисляется по нулевой ставке (пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Но в этом случае турфирме придется подтверждать нулевую ставку за своего иностранного партнера.
В отношении железнодорожного или автомобильного транспорта применяется пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что услуги считаются оказанными на территории РФ, если деятельность транспортной организации осуществляется на ее территории. Поэтому, если у иностранной компании нет представительства на территории РФ, то услуги по перевозке пассажиров из РФ за границу и обратно не считаются оказанными на территории РФ и удерживать с иностранной компании НДС не нужно. Если у иностранного перевозчика открыто постоянное представительство в РФ, то он сам будет уплачивать НДС.
Что касается услуг по визовому обслуживанию, налоговые органы в ряде случаев пытаются доказать, что у российской турфирмы возникают обязанности налогового агента, если в стоимость тура включено оформление визы. Однако услуги по получению визы являются вспомогательными по отношению к основным услугам, которые оказываются за рубежом. А согласно п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ, если реализация услуг носит вспомогательный характер, то их местом реализации признается то место, где реализуются основные услуги. Иными словами, территория иностранных государств.
Также в соответствии с требованиями п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ в некоторых случаях российская турфирма, являющаяся источником выплаты доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, должна выступить налоговым агентом по налогу на прибыль. В частности, это касается доходов иностранных компаний от перевозок, кроме тех случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися вне территории РФ.
Иными словами, если турфирма оплачивает иностранной компании услуги по перевозке туристов из России за рубеж и обратно, то при каждой такой выплате ей необходимо удержать с данной суммы налог на прибыль. При этом нужно применить налоговую ставку, установленную в пп. 2 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ, - 10% (п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Налоговая база и сумма налога на прибыль исчисляются в той валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
