3.2.3. Представительства российских турфирм за рубежом
Крупные российские туроператоры, занимающиеся выездным туризмом, часто не только работают с иностранными компаниями по приему и обслуживанию туристов, но создают собственные представительства или филиалы в странах, куда они направляют туристов.
Регистрация представительства
Российская фирма за рубежом обязана зарегистрировать свое местное представительство за рубежом и уплачивать налоги в соответствии с местным налоговым законодательством. Создание представительства фиксируется в уставе фирмы , а об изменениях в учредительных документах фирма обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней после того, как были зарегистрированы изменения в них (ст. 84 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, головная организация может открыть валютный счет представительства на территории иностранного государства, где оно расположено.
Банковский счет представительства
Без ограничений через валютный счет представительства могут проводится, например, следующие операции:
- снятие денег на выплату заработной платы сотрудникам представительства фирмы,
находящимся за пределами РФ;
- выплата и возмещение командировочных расходов этим сотрудникам фирмы;
- зачисление денег со счетов фирмы в российском банке;
- получение валютной выручки от иностранных покупателей;
- расчет с иностранными покупателями;
- оплата расходов по проведению выставок на территории иностранного государства (ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
По месту нахождения представительства фирма может открыть расчетный счет в валюте той страны, где оно (представительство) находится.
Открыть счет за рубежом фирма может и в случае отсутствия у нее представительства за рубежом.
Внимание! С 1 июля 2006 г. Указанием ЦБ РФ от 29 мая 2006 г. N 1689-У отменены установленные требования о резервировании средств при осуществлении резидентами переводов средств на свои счета в иностранных банках.
Без ограничений открыть счет фирма может в стране, которая является членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денежных средств (ФАТФ).
Если же страна, в которой фирма хочет открыть счет, не является участником вышеперечисленных организаций, тогда открыть счет будет сложнее. Прежде необходимо выполнить требование о предварительной регистрации открываемого счета (Указание ЦБ РФ от 4 мая 2005 г. N 1574-У).
Такую регистрацию проводит налоговая служба по месту учета фирмы. Порядок этой процедуры устанавливает правительство по согласованию с Центральным банком РФ. Требования о пред варительной регистрации действуют до 1 января 2007 г. (ст. 26 Закона N 173-ФЗ). С 1 января 2007 г. проходить предварительную регистрацию в налоговой службе, открывая счета в зарубежном банке, не нужно.
До 1 января 2007 г. фирме, проходившей предварительную регистрацию, не нужно сообщать об открытии счета в налоговую службу. После указанной даты все фирмы, открывшие счета в иностранных банках, должны сообщать об этом в течение одного месяца в налоговую службу.
В период использования счета за рубежом фирме необходимо предоставлять в свою налоговую инспекцию отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Отчеты должны быть подтверждены банковскими выписками. Порядок предоставления этих документов утверждает правительство по согласованию с Центральным банком РФ.
Учет операций представительства и головной фирмы
Представительство должно вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в соответствии с законодательством той страны, где оно расположено. Бухгалтерская отчетность российской фирмы должна также отражать деятельность всех филиалов и представительств (п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).
Поэтому бухгалтерский учет постоянного представительства необходимо вести как в соответствии с зарубежными правилами учета, так и по российским стандартам.
Представительство, ведущее отдельный баланс, должно сообщать головному подразделению фирмы о результатах своей деятельности, об остатках по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, а также иные сведения, включаемые в бухгалтерскую отчетность организации.
Кроме того, по требованию налоговой инспекции российская фирма должна предоставлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают ее доходы и расходы, а также иные объекты налогообложения, в том числе с учетом данных по филиалам и представительствам. В налоговую инспекцию сдается бухгалтерская отчетность в целом по юридическому лицу, то есть составленная с учетом данных о деятельности представительства.
Расчеты между головной фирмой, и представительством, выделенным на отдельный баланс, отражаются с применением счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Налогообложение зарубежных представительств
Налог на прибыль
Доходы, полученные представительством, включаются в налоговую базу головной фирмы с учетом производственных расходов.
Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога на прибыль (а также других налогов, указанных в соглашении), уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога за пределами РФ.
Чтобы зачесть сумму налога, уплаченного представительством за рубежом, российская фирма должна предоставить документы, подтверждающие уплату налога за пределами РФ (ст. 311 Налогового кодекса РФ).
НДС
Если представительство самостоятельно заключает договоры на продажу и приобретение товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства, где оно расположено, то НДС в России оно не уплачивает.
Однако, если зарубежное представительство выполняет работы (оказывает услуги), предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ для фирм, зарегистрированных в России, то с выручки, полученной за оказание услуг, представительство должно заплатить НДС, поскольку в этом случае услуги считаются оказанными на территории РФ. К таким услугам относятся, например, оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг.
Налог на имущество
Имущество представительства облагается налогом на имущество и в РФ, и в стране нахождения.
Если между РФ и страной, где расположено представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, засчитываются при выплате налога в РФ. Размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно уплатить в РФ.
В то же время, если в государстве, где находится представительство, ставка налога меньше ставки, установленной российским законодательством, то недостающую сумму налога необходимо доплатить в РФ.
Чтобы зачесть сумму налога, российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами РФ. Эти документы должны быть заверены иностранными налоговыми органами.
