4.1.3. Учет реализации туристических услуг
Учет у туроператора при реализации турпутевок по посредническим договорам с участием в расчетах
Договор заключен таким образом, что деньги за реализованные турпутевки поступают в кассу или на расчетный счет турагента.
Пример. Туроператорская фирма ООО "Бива" предоставила для реализации турагенту ООО "Вавилон" по договору агентского соглашения с участием в расчетах 10 путевок к Черному морю стоимостью 150 000 руб. (по продажным ценам). По заключенному между ними договору агентское вознаграждение составляет 10% от розничной цены тура.
В августе 2006 г. турагент реализовал 10 путевок, перевел деньги за путевки на расчетный счет туроператора за вычетом комиссии и представил туроператору отчет о реализации.
Расходы туроператора по формированию одного тура составили 11 000 руб., в том числе НДС - 1678 руб.
На основании приказа об учетной политике туроператор учитывает реализацию по "отгрузке".
В бухгалтерском учете необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены ниже.
При предоставлении туроператором в связи с "горящими сроками" турагенту дополнительной скидки для покупателей уменьшается выручка от реализации у туроператора . Изменение величины агентского вознаграждения отражается в отчете турагента.
дебет
|
Хозяйственная операция |
Сумма хозяйственной операции |
Номер счета |
|
|
кредит |
кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Отражены расходы по формированию туров |
110 000 (11 000 руб. x 10) |
20 "Основное производство" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Учтен входной НДС по расходам на формирование туров |
16 780 |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Списана себестоимость туров на готовую продукцию |
110 000 |
43 "Готовая продукция" |
20 "Основное производство" |
|
Отражена передача турпутевок на реализацию турагенту |
110 000 |
45 "Товары отгруженные" |
43 "Готовая продукция" |
|
Начислено комиссионное вознаграждение турагенту за вычетом НДС |
12 712 (150 000 руб. x 10% (1 - 18% / 118% x 100%)) |
44 "Расходы на продажу" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Учтен НДС по вознаграждению турагента |
2 288 (15 000 руб. x 15% / 118% x 100%) |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Получены на расчетный счет денежные средства от турагента (за вычетом вознаграждения) |
135 000 (150 000 руб. - 15 000 руб.) |
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
Отражена выручка от реализации турпутевок покупателю (по продажным ценам) |
150 000 |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90 "Продажи" |
|
Начислен НДС с выручки от реализации турпутевок |
22 881 (150 000 руб. x 18% / 118% x 100%) |
90 "Продажи" |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
|
Списана себестоимость реализованных туров |
110 000 |
90 "Продажи" |
45 "Товары отгруженные" |
|
Списано комиссионное вознаграждение |
12 712 |
90 "Продажи" |
44 "Расходы на продажу" |
|
Выполнен зачет задолженности турагента за реализованные путевки суммой комиссионного вознаграждения |
15 000 |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
Списан "входной" НДС по комиссионному вознаграждению в счет уменьшения задолженности перед бюджетом |
2 288 |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
|
Принят к вычету НДС по оплаченным расходам по формированию туров |
16 780 |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" |
|
Отражена прибыль от реализации туров |
4 407 (150 000 -22 881 -110 000 -12 712) |
90, субсчет "Прибыль/убытки от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
Учет у турагента при реализации турпутевок по посредническим договорам с участием в расчетах
Турагент, осуществляя посредническую деятельность, полученные от туроператора путевки учитывает за балансом по согласованной в договоре цене.
Поступления денежных средств в пользу туроператора в составе выручки от реализации у турагента не показываются, а учитываются в составе кредиторской задолженности перед туроператором.
Рассмотрим пример. Собственные расходы, связанные с реализацией этой партии путевок, у турагента составили 8000 руб. (зарплата работников). На основании приказа об учетной политике турагент учитывает реализацию по "отгрузке".
дебет
|
Хозяйственная операция |
Сумма хозяйственной операции |
Номер счета |
|
|
кредит |
|
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Получены путевки от туроператора по согласованным |
150 000 |
004 "Товары, принятые на комиссию" |
|
60
|
ценам |
|
|
|
|
Отражены расходы, связанные с реализацией турпутевок |
8 000 |
44 "Расходы на продажу" |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" |
|
Отражена кредиторская задолженность туроператору по реализованным турпутевкам |
150 000 |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Получены денежные средства от покупателей на расчетный счет |
150 000 |
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
Списаны реализованные путевки с забалансового счета |
150 000 |
004 "Товары, принятые на комиссию" |
|
|
Перечислены туроператору денежные средства за проданные путевки (за вычетом агентского вознаграждения) |
135 000 (150 000 -15 000) |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
51 "Расчетные счета" |
|
Отражена выручка от реализации в виде агентского вознаграждения |
15 000 (150 000 x 10%) |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
90, субсчет "Выручка" |
|
Начислен НДС с агентского вознаграждения |
2 288 (15 000 x 18% / 118%) |
90, субсчет "НДС" |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
|
Списаны расходы, связанные с реализацией путевок |
8 000 |
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
44 "Расходы на продажу" |
|
Отражена прибыль от агентской деятельности |
4 712 |
90, субсчет "Прибыль/убытки от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
Учет у туроператора при реализации турпутевок по посредническим договорам без участия в расчетах
Пример. Турагент ООО "Крылов" реализует путевки, предоставленные ему туроператором ООО "Тюльпан" по агентскому договору без участия в расчетах . Покупатели оплачивают туры путем перечисления денежных средств на расчетный счет туроператора. В августе 2006 г. было реализовано и оплачено пять путевок в Италию на общую сумму 150 000 руб. Агентское вознаграждение установлено в размере 5%. Расходы по формированию туров для туроператора составили 120 000 руб. Услуги, оказанные на территории Италии, НДС не облагаются. Порядок определения места реализации услуги при выездном туризме изложен в п. 5 Приказа МНС России от 20 октября 2000 г. N БГ-3-03/447. "Входной" НДС по расходам, произведенным туроператором по не облагаемой НДС деятельности, учитывается в составе расходов.
дебет
|
Хозяйственная операция |
Сумма хозяйственной операции |
Номер счета |
|
|
кредит |
|
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Отражены расходы по формированию туров |
120 000 |
20 "Основное производство" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Списана себестоимость туров на готовую продукцию |
120 000 |
43 "Готовая продукция" |
20 "Основное производство" |
|
Отражена передача турпутевок на реализацию турагенту |
120 000 |
45 "Товары отгруженные" |
43 "Готовая продукция" |
|
Получены на расчетный счет денежные средства от туристов |
150 000 |
51 "Расчетные счета" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
Отражена выручка от реализации турпутевок покупателю (по продажным ценам) |
150 000 |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90, субсчет "Выручка" |
|
Списана себестоимость реализованных туров |
120 000 |
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
45 "Товары отгруженные" |
|
Отражено комиссионное вознаграждение турагенту в составе расходов на реализацию туров |
7 500 (150 000 х 5%) |
44 "Расходы на продажу" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Перечислено вознаграждение турагенту |
7 500 |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
51 "Расчетные счета" |
|
Списано комиссионное вознаграждение на реализацию |
7 500 |
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
44 "Расходы на продажу" |
|
Отражена прибыль от реализации туров |
22 500 (150 000 -120 000 - 7500) |
90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
Учет у турагента при реализации турпутевок
по посредническим договорам без участия
в расчетах
дебет
|
Хозяйственная операция |
Сумма хозяйственной операции |
Номер счета |
|
|
кредит |
|
||
62
1 2 3 4
|
Получены путевки от туроператора по согласованным ценам |
150 000 |
004 "Товары, принятые на комиссию" |
|
|
Списаны реализованные путевки с забалансового счета |
150 000 |
- |
004 "Товары, принятые на комиссию" |
|
Отражены расходы, связанные с реализацией турпутевок |
2 000 |
44 "Расходы на продажу" |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
|
Отражена выручка от реализации в виде агентского вознаграждения |
7 500 (150 000 х 5%) |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
90, субсчет "Выручка" |
|
Начислен НДС с агентского вознаграждения |
1 144 (7500 х 18% / 118%) |
90, субсчет "НДС" |
68, субсчет "Расчеты по НДС" |
|
Получены денежные средства от туроператора за реализованные турпутевки на расчетный счет |
7 500 |
51 "Расчетные счета" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
Списаны расходы, связанные с реализацией путевок |
2 000 |
90, субсчет "Себестоимость продаж" |
44 "Расходы на продажу" |
|
Отражена прибыль от агентской деятельности |
4 356 (7500 - 1144 - 2000) |
90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" |
99 "Прибыли и убытки" |
