РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура обязательно должен содержать следующие реквизиты:
1. Порядковый номер и дату его выписки.
2. Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.
Причем наименования и адреса продавца и покупателя должны соответствовать учредительным документам (письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-07-14/98).
Как следует из приложения № 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, в счете-фактуре можно указывать либо полное, либо сокращенное наименование покупателя. А вот что касается продавца, то нужно указать оба его наименования — полное и сокращенное. Однако чиновники разрешают указывать лишь одно наименование (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@).
Если товары (работы, услуги) реализует обособленное подразделение, счет-фактуру оно выписывает от имени организации, а вот в строке «ИНН/КПП продавца» в этом случае указывается КПП подразделения (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/01).
3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Здесь указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя) в соответствии с учредительными документами, а также их почтовые адреса. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Однако не будет ошибкой, если повторно указать полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-07-09/13).
Если счет-фактура выставлен на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, то в этой строке ставятся прочерки. Однако, если в этом случае по данной строке будут указаны наименования и почтовые адреса продавца и покупателя, это не будет считаться нарушением (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57).
Если счет-фактура одновременно выставляется на отгруженные товары и оказанные услуги, то сведения о грузоотправителе и грузополучателе указываются в общем порядке (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-07-09/51).
4. Номер платежно-расчетного документа.
Этот реквизит необходимо заполнять при получении аванса. Если же продавец получает оплату в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), данный реквизит можно не заполнять (письмо Минфина России от 30 марта 2009 г. № 03-07-09/14).
5. Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица их измерения (если ее возможно указать).
Надо отметить, что с 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Там определено следующее. Если ошибки в счетах-фактурах позволяют налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, такие счета-фактуры не являются основанием для отказа в принятии сумм налога к вычету. В связи с этим финансисты в письме от 8 февраля 2010 г. № 03-07-09/08 указали, что даже если в счете-фактуре не содержится подробное описание работ (услуг), но при этом их можно идентифицировать, отказ в вычете по НДС неправомерен.
6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (если их возможно указать).
7. Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.
8. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
9. Сумма акциза по подакцизным товарам.
10. Налоговая ставка.
11. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.
12. Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС.
Денежные единицы в счете-фактуре
Счет-фактура может быть составлен в рублях, иностранной валюте (если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте), а также в условных единицах (письма Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-09/14, УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695).
В отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, помимо прочего в счете-фактуре должны быть указаны сведения о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации, по которой эти товары передвигались.
ПОДПИСАНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Право подписи счета-фактуры зависит от того, кто его выставил — организация или индивидуальный предприниматель.
Счет-фактуру выставила организация
Тогда документ подписывают руководитель и главный бухгалтер либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Подписи лиц должны быть указаны с расшифровкой — таково мнение чиновников (письмо Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1). Хотя в ряде случаев налогоплательщикам удается отстоять иную позицию (постановления ФАС Московского округа от 13 августа 2009 г. № КА-А40/7549-09, ФАС Центрального округа от 7 октября 2009 г. № А54-2935/2008С3).
Ни Минфин России, ни ФНС России не разрешают использовать в счетах-фактурах факсимильную или электронно-цифровую подпись. Во всяком случае, вычет на основании подобных счетов-фактур предоставляться, по их мнению, не должен (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48, ФНС России от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна.
Существуют примеры решений в пользу налоговых органов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/445). Но есть и решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 марта 2010 г. № А63-4300/2009-С4-9, ФАС Московского округа от 16 февраля 2010 г. № КА-А41/338-10).
Между тем ВАС РФ занимает в данном вопросе позицию налогоплательщика (Определения от 15 января 2010 г. № ВАС-17618/09, от 19 февраля 2010 г. № ВАС-755/10).
Вообще по общему правилу использование при совершении сделки факсимильного воспроизведения подписи статья 160 Гражданского кодекса РФ допускает лишь в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон. Поэтому, если стороны при оформлении счетов-фактур все-таки используют факсимиле, лучше закрепить это в договоре, заключенном между ними.
Печать не обязательна
Статья 169 Налогового кодекса РФ не содержит требования о проставлении в счете-фактуре печати организации. В связи с этим отсутствие в счете-фактуре печати не может являться основанием для отказа налогоплательщику в вычетах.
Счет-фактуру выставил предприниматель
Чиновники считают, что если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он лично подписывает его с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации. При этом предприниматель не может передать полномочия по подписанию счетов-фактур другому лицу — своему представителю (письма Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/02, ФНС России от 9 июля 2009 г. № ШС-22-3/553@). Хотя в некоторых случаях налогоплательщикам удается отстоять право на вычет, если счет-фактуру подписал представитель предпринимателя (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 марта 2008 г. № Ф08-949/08-334А).
Счет-фактуру выставил субъект «упрощенки»
Если такой счет-фактура составлен по всем правилам, турфирма сможет предъявить «входной» НДС по нему к вычету из бюджета. К такому выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2010 г. № А29-6157/2009.
Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура обязательно должен содержать следующие реквизиты:
1. Порядковый номер и дату его выписки.
2. Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.
Причем наименования и адреса продавца и покупателя должны соответствовать учредительным документам (письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-07-14/98).
Как следует из приложения № 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, в счете-фактуре можно указывать либо полное, либо сокращенное наименование покупателя. А вот что касается продавца, то нужно указать оба его наименования — полное и сокращенное. Однако чиновники разрешают указывать лишь одно наименование (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@).
Если товары (работы, услуги) реализует обособленное подразделение, счет-фактуру оно выписывает от имени организации, а вот в строке «ИНН/КПП продавца» в этом случае указывается КПП подразделения (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/01).
3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Здесь указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя) в соответствии с учредительными документами, а также их почтовые адреса. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Однако не будет ошибкой, если повторно указать полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-07-09/13).
Если счет-фактура выставлен на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, то в этой строке ставятся прочерки. Однако, если в этом случае по данной строке будут указаны наименования и почтовые адреса продавца и покупателя, это не будет считаться нарушением (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57).
Если счет-фактура одновременно выставляется на отгруженные товары и оказанные услуги, то сведения о грузоотправителе и грузополучателе указываются в общем порядке (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-07-09/51).
4. Номер платежно-расчетного документа.
Этот реквизит необходимо заполнять при получении аванса. Если же продавец получает оплату в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), данный реквизит можно не заполнять (письмо Минфина России от 30 марта 2009 г. № 03-07-09/14).
5. Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица их измерения (если ее возможно указать).
Надо отметить, что с 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Там определено следующее. Если ошибки в счетах-фактурах позволяют налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, такие счета-фактуры не являются основанием для отказа в принятии сумм налога к вычету. В связи с этим финансисты в письме от 8 февраля 2010 г. № 03-07-09/08 указали, что даже если в счете-фактуре не содержится подробное описание работ (услуг), но при этом их можно идентифицировать, отказ в вычете по НДС неправомерен.
6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (если их возможно указать).
7. Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.
8. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
9. Сумма акциза по подакцизным товарам.
10. Налоговая ставка.
11. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.
12. Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом НДС.
Денежные единицы в счете-фактуре
Счет-фактура может быть составлен в рублях, иностранной валюте (если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте), а также в условных единицах (письма Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-09/14, УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11/33695).
В отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, помимо прочего в счете-фактуре должны быть указаны сведения о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации, по которой эти товары передвигались.
ПОДПИСАНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Право подписи счета-фактуры зависит от того, кто его выставил — организация или индивидуальный предприниматель.
Счет-фактуру выставила организация
Тогда документ подписывают руководитель и главный бухгалтер либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Подписи лиц должны быть указаны с расшифровкой — таково мнение чиновников (письмо Минфина России от 11 января 2006 г. № 03-04-09/1). Хотя в ряде случаев налогоплательщикам удается отстоять иную позицию (постановления ФАС Московского округа от 13 августа 2009 г. № КА-А40/7549-09, ФАС Центрального округа от 7 октября 2009 г. № А54-2935/2008С3).
Ни Минфин России, ни ФНС России не разрешают использовать в счетах-фактурах факсимильную или электронно-цифровую подпись. Во всяком случае, вычет на основании подобных счетов-фактур предоставляться, по их мнению, не должен (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48, ФНС России от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна.
Существуют примеры решений в пользу налоговых органов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/445). Но есть и решения в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 марта 2010 г. № А63-4300/2009-С4-9, ФАС Московского округа от 16 февраля 2010 г. № КА-А41/338-10).
Между тем ВАС РФ занимает в данном вопросе позицию налогоплательщика (Определения от 15 января 2010 г. № ВАС-17618/09, от 19 февраля 2010 г. № ВАС-755/10).
Вообще по общему правилу использование при совершении сделки факсимильного воспроизведения подписи статья 160 Гражданского кодекса РФ допускает лишь в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон. Поэтому, если стороны при оформлении счетов-фактур все-таки используют факсимиле, лучше закрепить это в договоре, заключенном между ними.
Печать не обязательна
Статья 169 Налогового кодекса РФ не содержит требования о проставлении в счете-фактуре печати организации. В связи с этим отсутствие в счете-фактуре печати не может являться основанием для отказа налогоплательщику в вычетах.
Счет-фактуру выставил предприниматель
Чиновники считают, что если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он лично подписывает его с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации. При этом предприниматель не может передать полномочия по подписанию счетов-фактур другому лицу — своему представителю (письма Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-09/02, ФНС России от 9 июля 2009 г. № ШС-22-3/553@). Хотя в некоторых случаях налогоплательщикам удается отстоять право на вычет, если счет-фактуру подписал представитель предпринимателя (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 марта 2008 г. № Ф08-949/08-334А).
Счет-фактуру выставил субъект «упрощенки»
Если такой счет-фактура составлен по всем правилам, турфирма сможет предъявить «входной» НДС по нему к вычету из бюджета. К такому выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16 апреля 2010 г. № А29-6157/2009.
